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高新技術企業的研發費用應達到的標準

      172號文第十條第四款規定:企業為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)而持續進行了研究開發活動,且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:
      1、最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業,比例不低于6%;
      2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業,比例不低于4%;
      3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業,比例不低于3%。
      其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的,按實際經營年限計算。
      對于該項內容的理解要從以下幾個方面入手:
      一、銷售收入的界定
      根據362號文的要求,銷售收入包括產品收入和技術服務收入。由此得出下面的公式:
      銷售收入=主營業務收入+其他業務收入-技術轉讓收入-技術承包收入-接受委托科研收入
      需要注意的是,并非所有的技術收入都算作銷售收入,技術轉讓、承包和接受委托科研收入都不能算作內。也就是說,只有擴大產品收入和技術服務收入,并以此為基礎測算研發費用,不管主營業務收入和其他業務收入中究竟包括哪些內容,一律按銷售收入計算,并以此來計算企業過去三年的研發費用總額,基本就可以確保萬無一失。
      二、費用比例的界定
      研發費用比例是指近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例。在這里面指的是總額的概念,也就是只要企業過去三年的總數相比達到上述要求的比例即可,并不要求企業在過去的三年中,每年的比例到要達到上述比例的要求。
      三、研發費用的范圍
      根據362號文的要求,研發費用的范圍包括:
      (一)人員人工
      從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。
      與其任職或者受雇有關的其他支出具體應包括哪些內容?在文件中沒有明確界定。在實際操作中,企業還可以將下列費用作為人員人工進行列支:為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業保險、專業培訓、公司按研發人員工資總額提取的福利經費、工會經費、教育經費等。
      (二)直接投入
      企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等;用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費;以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。
      (三)折舊費用與長期待攤費用
      包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用,包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。
      (四)設計費用
      為新產品和新工藝的構思、開發和制造,進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。
      (五)裝備調試費
      主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用(如研制生產機器、模具和工具,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等)。
      為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。
      對于該條內容,重點是區分兩項內容:即凡是為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的調試費不能計入;凡是研發活動過程中發生的上述費用就可以直接歸入。
      (六)無形資產攤銷
      因研究開發活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發生的費用攤銷。
      (七)委托外部研究開發費用
      是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用(項目成果為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。
認定過程中,按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額。
      (八)其他費用
      為研究開發活動所發生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%,另有規定的除外。
      對于該條款的理解,企業需把握兩個原則:一是其他費用中,如交通費、差旅費、會議費等均可列入;二是該項費用總額不超過研發總費用的10%。這里的研發總費用應按照單個項目的研發總費用核算。也就是對于每個研發項目而言,發生的其他費用都不得超過該項目研發費用總額的10%。同時需要注意的是,該項目的研發總費用是否應包含其他費用?對于這個問題,文件沒有規定。從相對比較保險的角度考慮,企業可以按照在不含其他費用的前提下計算出該項目的研發總費用,然后再按不超過10%的標準確定其他研發費用數額。
      四、境內研發費用的核算
      根據362號文的要求,企業在中國境內發生的研究開發費用是指企業內部研究開發活動實際支出的全部費用與委托境內的企業、大學、轉制院所、研究機構、技術專業服務機構等進行的研究開發活動所支出的費用之和,不包括委托境外機構完成的研究開發活動所發生的費用。
對上述內容及研發費用之間的邏輯關系可以簡單用公式概況如下:
      企業內部研發費用=人工成本+直接投入+折舊和長期待攤費用+設計費+無形資產攤銷費+裝備調試費+其他費用
      境內研發費用=企業內部研發費用+委托境內機構研發所支出的費用
      全部研發費用=境內研發費用+委托境外機構研發所發生的費用


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